- Lepsényi Mária adószakértő
2025.12.12., 12:33 Frissítve: 2025.12.11., 11:12
Mi minősül üzemanyag-megtakarításnak? Milyen esetekben lehet kifizetni? Cikkünkben az érvényben lévő jogszabályi előírások szerinti legfontosabb tudnivalókat ismertetjük.
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) 27. § (1) bekezdés b) pontja alapján a nem önálló tevékenységből származó bevételt az adóalap megállapítása előtt csökkenti a munkáltató által az alkalmazottja számára, a társas vállalkozás által a tevékenységében személyesen közreműködő tagja számára – a munkaköre (tevékenysége) szerint a munkáltató, a társas vállalkozás által üzemeltetett gépjármű vezetőjeként teljesített kilométer-futásteljesítménye alapulvételével – üzemanyag-megtakarítás címén fizetett, annak mértékét meg nem haladó összeg, de legfeljebb havi 100 ezer forint.
Üzemanyag-megtakarításnak minősül az az összeg, amely nem több, mint a gépjármű elvárt fogyasztása figyelembevételével kiszámított összegnek a munkáltató által, a társas vállalkozás által számla (számlák) alapján elszámolt üzemanyag-mennyiség és az állami adóhatóság által közzétett üzemanyagár figyelembevételével meghatározott összeget meghaladó része, ideértve azt az esetet is, amikor a munkáltató, a társas vállalkozás a saját kezelésében lévő töltőállomáson biztosítja az alkalmazottjának, a tagjának az üzemanyag felvételét és az üzemanyag felhasználása során megtakarítás mutatkozik az előzőek szerint meghatározott normához képest. Ez azt jelenti, hogy üzemanyag-megtakarításnak minősül a gépjármű az elvárt fogyasztásából a valós fogyasztást meghaladó összeg.
Amit az üzemanyag-megtakarítás elszámolásáról tudni érdemes – a kép illusztrációForrás: Image by S. Hermann & F. Richter from Pixabay
A gépjármű elvárt fogyasztása
- útnyilvántartással (menetlevéllel, fuvarlevéllel) igazolt kilométer-futásteljesítmény alapján
- a 60/1992 (IV. 1.) kormányrendelet (Kormányrendelet) – korrekciós tényezőkkel módosított – alapnorma, és
- a NAV által közzétett üzemanyagár figyelembevételével kiszámított összeg.
Valós fogyasztás a munkáltató által, a társas vállalkozás által számla (számlák) alapján elszámolt üzemanyag-mennyiség és a NAV által közzétett üzemanyagár figyelembevételével meghatározott összeget.
Az üzemanyag-megtakarítást nem kötelező kifizetni. Azt csak abban az esetben kell megállapítani, ha a munkáltató társaság ezen a címen jövedelmet kíván juttatni a jármű vezetőjének. Ehhez elengedhetetlen az útnyilvántartás vezetése, mivel e nélkül a megtakarítás összege nem állapítható meg (a Kormányrendelet 2. számú mellékletében felsorolt korrekciós tényezők figyelembevétele kizárólag a bizonylaton szereplő információk alapján lehetséges, például így igazolható, hogy a téli üzemelés korrekcióját nem alkalmazták a nyáron megtett kilométerekre).
Ha egy autóbuszt, tehergépkocsit több sofőr is vezet, és nincs lehetőség a sofőrök futásteljesítményét külön-külön vizsgálni, akkor a jármű üzemanyag megtakarítása a sofőrök között a (menetlevéllel igazolt) megtett kilométerek arányában megosztható.
Az Szja tv. nem tartalmaz olyan szabályt, amely alapján ne lehetne az üzemanyag-megtakarítást az adott kifizetőnél az adott gépjármű vezetőjének konkrét feladataihoz igazodó elszámolási időszakonként (negyedévente vagy akár egy évben egyszer) utólag kifizetni. Ugyanakkor olyan rendelkezés sincs, amely kizárólag az adott kifizetés hónapjára határozná meg a 100 ezer forint levonásának lehetőségét. A kifizetések során csak azok a hónapok vehetők figyelembe, amelyekben a munkavállaló jogviszonya fennállt, és a levonás az adóév egészére összességében nem lehet több a tényleges futásteljesítmény alapján ténylegesen kifizetett összegnél.
Az Szja tv. nem tartalmaz arra vonatkozóan sem kitételt, hogy csak az adott hónapra történt üzemanyag-megtakarítás elszámolását engedélyezze, viszont ezen a jogcímen havonta csak 100 ezer forint fizethető ki adómentesen.
Fontos, hogy a kifizetések során csak azok a hónapok vehetők figyelembe, amelyekben a munkavállaló jogviszonya fennállt, és a levonás az adóév egészére összességében nem lehet több a tényleges futásteljesítmény alapján ténylegesen kifizetett összegnél.
A leírtak alapján megállapítható, hogy a munkáltatónak lehetősége van arra, hogy az üzemanyag-megtakarítást a tárgyhónapot követő hónapban fizesse ki.
Például május és június hónapokra 100 és 90 ezer forintot fizet ki júniusban, azonban ebben az esetben 100 ezer forint mentesül az adófizetési kötelezettség alól, míg 90 ezer forint munkaviszonyos jövedelem jogcímén válik adókötelessé.
Tekintettel arra, hogy a jogszabály kilométer alapú elszámolást tesz lehetővé, így nincs lehetőség az óra alapú elszámolásra. Így ha például az autóbusz sofőrje csúcsidőben lépésben tud haladni, nehezen tud elindulni a megállókból, akkor ez a kilométer alapú fogyasztását megemeli, de lehetőség van arra, hogy az általánostól eltérő üzemeltetési mód esetében a Kormányrendelet 2. mellékletben meghatározott korrekciós tényezőkkel a norma összege módosítható.
Tehergépjárművek esetén sokszor problémát okoz az üzemanyag-megtakarítás meghatározása, például akkor, ha a tehergépjármű a fuvarozás mellett billentési és daruzási feladatokat is ellát. A vállalkozás a munkavállalói részére üzemanyag megtakarítás jogcímén ad juttatást. Ebben az esetben a Kormányrendelet alapján meg kell határozni a járművek üzemanyag normáját, figyelembe véve a Kormányrendelet 2. számú mellékletében rögzített korrekciós tényezőket a billentésre és a daruzásra tekintettel.
A Kormányrendelet értelmében a gépjármű motorjával hajtott daru esetén a figyelembe vehető pótlék a gyártó által meghatározott érték.
A probléma akkor merül fel, ha más a gyártója a gépjárműnek és a darunak, mivel ekkor egyik gyártó sem tud adatot szolgáltatni a pótlék meghatározásához.
Az Szja tv. 1. § (4) és (5) bekezdése a következők szerint rendelkezik az adókötelezettség megállapításával kapcsolatos alapelvekről.
„(4) Az adókötelezettséget, az adó mértékét befolyásoló, a magánszemély adójának csökkenését eredményező eltérő szabály, adókedvezmény annyiban alkalmazható, illetőleg érvényesíthető, amennyiben az annak alapjául szolgáló szerződés, jogügylet, más hasonló cselekmény tartalma megvalósítja az eltérő szabály, az adókedvezmény célját. Az alkalmazhatóságot, illetőleg érvényesíthetőséget annak kell bizonyítania, akinek az érdekében áll. Ha a felek akár a szokásos piaci értékektől, áraktól való eltérítésekkel, akár színlelt jogügyletekkel kívánják érvényesíteni, növelni az adószabályok alkalmazásának előnyeit, akkor azokat az adókötelezettség megállapítása során figyelmen kívül kell hagyni.
(5) A magánszemély vagy annak adózásában közreműködő, azt befolyásoló más személy egyaránt köteles a vonatkozó rendelkezések alkalmazása során az adókötelezettséget, az adó mértékét befolyásoló tényezők esetében érvényesíteni az ezen §-ban foglalt alapelveket.”
A leírtak alapján nem kifogásolható a szakértő alkalmazása, figyelemmel arra is, hogy ellenőrzés során az adóigazgatási eljárás részletszabályairól szóló 465/2017. (XII. 28.) kormányrendelet (Adóig. vhr.) bizonyításra vonatkozó rendelkezéseit alkalmazni kell.
Az Adóig. vhr. 79. § (5) bekezdésében példálózó jelleggel sorolja fel a bizonyítás lehetséges eszközeit, illetőleg a bizonyítékokat, mint például a szakértői véleményt. Tehát az alapnorma mértékét befolyásoló pótlék összegét a gyártó adatainak hiányában megállapíthatja a megfelelő képzettséggel ellátott szakértő. Így ezen adat figyelembevételével meghatározható a munkavállalók üzemanyag-megtakarítása.
Figyelemmel kell lenni arra is, hogy az Szja tv. értelmében üzemanyag-megtakarítás címén fizetett, legfeljebb havi 100 ezer forint kizárólag a munkáltató által
- az alkalmazottja számára,
- a társas vállalkozás által a tevékenységében személyesen közreműködő tagja számára,
- a munkaköre (tevékenysége) szerint a munkáltató, a társas vállalkozás által üzemeltetett gépjármű vezetőjeként teljesített kilométer-futásteljesítménye alapulvételével adható.
Ez azt jelenti, hogy más személynek nem adható ilyen jogcímen juttatás.
Így például nem lehet ilyen adómentes juttatást adni a megbízási jogviszonyban tevékenységet végző magánszemélynek.
